Взносы в уставный капитал от иностранных учредителей

Взнос в уставный капитал иностранной компании 2019 год

Внесение вкладов денежными средствами в ООО «Русич» является одним из самых распространенных способов формирования уставного капитала.

Валютное законодательство не устанавливает ограничений по оплате уставного капитала российской организации нерезидентом в иностранной валюте. Согласно Методическим рекомендациям, доведенным Письмом Банка России от 10.01.

2007 N 1-Т, операции внесения физическим лицом в уставный (складочный) капитал организации денежных средств в наличной форме могут быть осуществлены путем их внесения в кассу кредитной организации для зачисления на накопительный счет, открытый до государственной регистрации юридического лица. [24, c. 19]

На практике иностранные инвесторы для оплаты уставного капитала в валюте часто открывают так называемый накопительный счет и после регистрации компании перечисляют на него деньги. Накопительный счет открывают по письменному заявлению ее учредителей сроком до одного года.

Проведение расходных операций по данному счету не допускается. Накопительный счет открывается организации после представления в банк всех необходимых документов, а закрывается — после открытия расчетного счета организации либо по заявлению учредителей после отмены ими решения о создании организации.

— в валюте Российской Федерации — при оплате российскими рублями уставного капитала организации ее учредителями-резидентами и (или) учредителями-нерезидентами;

— в иностранной валюте — при оплате иностранной валютой (по курсу Банка России) уставного капитала ее учредителями-нерезидентами.

— справка банка, подтверждающая зачисление на расчетный счет денег в оплату уставного капитала, подписанная руководителем и главным бухгалтером банка;

— копии первичных платежных документов (в частности, приходные кассовые ордера, подтверждающие оплату уставного капитала денежными средствами).

Как правило, курс рубля к иностранной валюте на дату регистрации организации с иностранными инвестициями и на дату поступления суммы вклада в уставный (складочный) капитал не совпадает, поэтому в бухгалтерском учете образуются курсовые разницы (п. 3 ПБУ 3/2006).

Отметим, курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. Он учитывается на счете 83 «Добавочный капитал».

Организация ООО «Русич» зарегистрирована 15 января. Одним из ее учредителей является иностранное юридическое лицо. Учредительными документами предусмотрено, что его вклад составляет 1000 евро.

На дату регистрации организации ООО «Русич» курс рубля к евро составлял 40,1895 руб/евро, а на дату поступления денежных средств на валютный счет — 40,5624 руб./евро.

Следует учитывать, что на добавочный капитал относятся только суммы превышения по вкладу. Если рублевая оценка вклада на дату внесения валютных средств оказалась меньше его стоимости, то на счетах взаиморасчетов с учредителями учитывается задолженность и вклад не может считаться полностью внесенным.

Взносы в уставный капитал от иностранных учредителей

При внесении вклада в уставный капитал неденежными средствами (материалами, товарами, оборудованием) субъекты хозяйственной деятельности должны выполнять требования, предъявляемые законодательством к организациям соответствующей организационно-правовой формы.

Иностранный учредитель (организация) в счет вклада в уставный капитал ООО передал оборудование, не требующее монтажа. Право собственности на оборудование переходит к ООО на дату оформления таможенной декларации.

Согласованная оценка вклада составляет 7000 евро, что не превышает оценки независимого оценщика иностранного государства, а также соответствует номинальной стоимости доли этого участника в уставном капитале ООО и таможенной стоимости ввозимого оборудования.

На дату регистрации организации курс евро составлял 40,1895 руб/евро.

:  Втб страхование уставной капитал 2019 год

Взносы в уставный капитал от иностранных учредителей

Сумма уплаченного таможенного сбора за таможенное оформление включается в фактические затраты на приобретение основного средства. В налоговом учете сумма таможенного сбора также включается в первоначальную стоимость основного средства на основании абз. 2 п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ [1];

В Приложении к ПБУ 3/2006 сказано, что для вложений во внеоборотные активы датой совершения операции признается дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотного актива.

Эта норма означает, что пересчет выраженной в валюте контрактной стоимости таких активов в рубли производится в момент их принятия к учету на счете 08.

Принятие основных средств к учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта приема-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект;

В целях исчисления налога на прибыль суммы принятого к вычету НДС по основным средствам, полученным в качестве взноса в уставный капитал, согласно условиям пп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ, в состав базы по налогу на прибыль не включаются. [1]

Вычеты сумм НДС, уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации основных средств, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств;

На практике иностранные инвесторы для оплаты уставного капитала в валюте часто открывают так называемый накопительный счет и после регистрации компании перечисляют на него деньги. Накопительный счет открывают по письменному заявлению ее учредителей сроком до одного года.

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, регулируется ПБУ 3/2006.

Вопрос

ООО на усн (6% доходы) хочет вложить инвестиции в виде денежных средств в осн. капитал др. организации за границей. Можем ли мы, находясь на УСН, совершать такие действия. Какие проводки будут в бух.учете.

Да, имеете полное право. Наличие долей в общества, в том числе иностранных, не лишает организацию права на применение упрощенной системы налогообложения (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Вложение средств в уставный капитал иностранной организации отражается на счете 58 на основании ПБУ 19/02.

Вклад в уставный капитал другой организации является финансовым вложением и отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н, Инструкция по применению Плана счетов).

:  Акционерный коммерческий банк Российский капитал 2019 год

Дебет 58 Кредит 76 – отражена задолженность по вкладу в УК иностранной организации;

Дебет 76 Кредит 51 (52)

– переданы денежные средства в оплату вклада.

Из справочной информации Перечень организаций, которым запрещено применять упрощенку

Организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых (кроме общераспространенных полезных ископаемых)Полный перечень подакцизных товаров приведен в статье 181 Налогового кодекса РФПеречень общераспространенных полезных ископаемых утверждается отдельно в каждом регионе в порядке, установленном временными Методическими рекомендациями, утвержденными распоряжением МПР России от 7 февраля 2003 г. № 47-р

Организации, доля непосредственного участия в которых других организаций превышает 25 процентов

Подробнее об условиях применения упрощенки и о вынужденном отказе от этого спецрежима см. рекомендации:

Взносы в уставный капитал от иностранных учредителей (Антаненкова Е.И.)

Дата размещения статьи: 17.08.2013Учитываются ли при исчислении налога на прибыль курсовые разницы, возникающие при внесении в уставный капитал вклада в иностранной валюте? Можно ли принять к вычету таможенный НДС, уплаченный при ввозе оборудования, внесенного в качестве вклада в уставный капитал?

Категория организаций СтатьяНалоговогокодекса РФ
Организации, имеющие филиалы. Наличие представительств с 2016 года применению упрощенки не препятствует подп. 1 п. 3 ст. 346.12
Банки подп. 2 п. 3 ст. 346.12
подп. 3 п. 3 ст. 346.12
Негосударственные пенсионные фонды подп. 4 п. 3 ст. 346.12
Инвестиционные фонды подп. 5 п. 3 ст. 346.12
Профессиональные участники рынка ценных бумаг подп. 6 п. 3 ст. 346.12
Ломбарды подп. 7 п. 3 ст. 346.12
подп. 8 п. 3 ст. 346.12
Организации, которые занимаются организацией и проведением азартных игр подп. 9 п. 3 ст. 346.12
Нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований подп. 10 п. 3 ст. 346.12
Организации – участники соглашений о разделе продукции подп. 11 п. 3 ст. 346.12
Организации, перешедшие на уплату ЕСХН в соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса РФ подп. 13 п. 3 ст. 346.12
подп. 14 п. 3 ст. 346.12
Организации, средняя численность сотрудников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек подп. 15 п. 3 ст. 346.12
Организации, у которых остаточная стоимость основных средств превышает 100 000 000 руб.* При определении стоимости основных средств нужно учитывать только те основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ подп. 16 п. 3 ст. 346.12
абз. 2 п. 1 ст. 346.13

Внесение денежных средств

Внесение вкладов денежными средствами является одним из самых распространенных способов формирования уставного капитала.

Предлагаем ознакомиться  Разбили машину во дворе виновник найден что ему грозит

Валютное законодательство не устанавливает ограничений по оплате уставного капитала российской организации нерезидентом в иностранной валюте. Согласно Методическим рекомендациям, доведенным Письмом Банка России от 10.01.2007 N 1-Т, операции внесения физическим лицом в уставный (складочный) капитал организации денежных средств в наличной форме могут быть осуществлены путем их внесения в кассу кредитной организации для зачисления на накопительный счет, открытый до государственной регистрации юридического лица.

Проведение расходных операций по данному счету не допускается. Накопительный счет открывается организации после представления в банк всех необходимых документов, а закрывается – после открытия расчетного счета организации либо по заявлению учредителей после отмены ими решения о создании организации.

  • в валюте Российской Федерации – при оплате российскими рублями уставного капитала организации ее учредителями-резидентами и (или) учредителями-нерезидентами;
  • в иностранной валюте – при оплате иностранной валютой (по курсу Банка России) уставного капитала ее учредителями-нерезидентами.

Взнос денежных средств в уставный капитал необходимо документально подтвердить. Документами, свидетельствующими об оплате уставного капитала денежными средствами, могут быть (Письмо Минфина России от 25.05.2010 N 03-03-06/1/349):

  • справка банка, подтверждающая зачисление на расчетный счет денег в оплату уставного капитала, подписанная руководителем и главным бухгалтером банка;
  • копии первичных платежных документов (в частности, приходные кассовые ордера, подтверждающие оплату уставного капитала денежными средствами).

Отметим, курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. Он учитывается на счете 83 “Добавочный капитал”.

В силу пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ в целях налогообложения прибыли доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный капитал организации, включая доход в виде превышения цены размещения долей над их номинальной стоимостью, не учитываются.

Пример 1. Организация зарегистрирована 15 января. Одним из ее учредителей является иностранное юридическое лицо. Учредительными документами предусмотрено, что его вклад составляет 1000 евро. Свою задолженность учредитель погасил 20 января этого же года путем перечисления на валютный счет организации 1000 евро.

Д-т сч. 75 “Расчеты с учредителями”

К-т сч. 80 “Уставный капитал”

48 227,4 руб. (1200 x 40,1895)

отражена задолженность иностранного учредителя по взносам в уставный капитал;

Д-т сч. 52 “Валютные счета”

К-т сч. 75 “Расчеты с учредителями”

48 674,9 руб. (1200 – 40,5624)

поступили денежные средства в оплату уставного капитала;

К-т сч. 83 “Добавочный капитал”, субсч. “Курсовые разницы”,

447,5 руб. (48 674,9 – 48 227,4)

отражена положительная курсовая разница по расчетам с иностранным учредителем по взносам в уставный капитал.

При выходе участника из состава, например, учредителей ООО курсовая разница не учитывается, ему должна быть возвращена сумма, соответствующая рублевой оценке вклада в учредительных документах (Письмо Минфина России от 22.11.2002 N 04-02-06/1/144). Для исчисления налога на прибыль доход в виде положительной курсовой разницы не учитывается (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале ООО, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми его участниками единогласно. Если номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более 20 000 руб.

Для АО действует аналогичное правило, отличие состоит в следующем: при оплате уставного капитала АО неденежными средствами оценщик привлекается в любом случае, независимо от стоимости вклада (Письмо Минэкономразвития России от 19.05.2011 N Д06-2569).

Налоговый кодекс РФ предписывает оценивать имущество по фактически произведенным затратам на его приобретение, но не выше рыночной стоимости в том государстве, резидентом которого является учредитель (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Таким образом, стоимость должна быть подтверждена независимым оценщиком, действующим по законам этого государства. Иные критерии Налоговым кодексом РФ не определены.

Если же на территории государства, резидентом которого является иностранный учредитель, отсутствует институт независимых оценщиков, то в этом случае независимым оценщиком имущества может выступать действительный член любой иностранной ассоциации профессиональных оценщиков, осуществляющий оценку имущества в соответствии с Международными стандартами оценки при наличии международного сертификата оценщика (Письмо Минфина России от 14.08.

Налоговым кодексом РФ не предусмотрена обязательная форма документов для подтверждения рыночной стоимости имущества, ими могут выступать документы по форме, установленной внутренним законодательством соответствующего иностранного государства, либо Международными стандартами оценки. Если документ составлен на иностранном языке, то на русский язык он должен быть переведен дипломированным переводчиком и нотариально удостоверен.

При передаче имущества у получающей стороны оно учитывается по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны. В Письме УМНС России по г. Москве от 14.05.2004 N 26-12/33161 в отношении основных средств указывается, что приведенное выше положение распространяется также на имущество, внесенное в уставный капитал иностранной организацией – нерезидентом России.

Расходы иностранной организации, являющейся производителем вносимого в уставный (складочный) капитал оборудования, может подтверждать выписка из регистров налогового учета вкладчика. В ней должны содержаться сведения о первоначальной (остаточной) стоимости указанного оборудования на дату перехода права собственности (Письмо Минфина России от 27.10.2011 N 03-03-06/1/693).

Когда передаваемое в качестве вклада в уставный (складочный) капитал имущество состоит из различного оборудования (например, машин или агрегатов), которое закупается в различное время и в разных странах, то оно признается в качестве вклада не по отдельности, а в совокупности. Стоимостью такого имущества признаются документально подтвержденные расходы на приобретение отдельных компонентов, из которых состоит данное оборудование, но не выше его рыночной стоимости, подтвержденной независимым оценщиком.

Если документов, подтверждающих стоимость передаваемого имущества, нет, получателю следует оприходовать вносимое в уставный (складочный) капитал имущество по стоимости, равной нулю (Письма Минфина России от 20.06.2012 N 03-03-06/1/312, от 10.03.2006 N 03-03-04/1/206).

Внесение неденежного вклада

Вопрос

Бухгалтерский баланс должен давать достоверное представление о финансовом положении хозяйственного общества (п. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 “О бухгалтерском учете”). В составе его активов могут числиться вклады в уставные капиталы других обществ. Это весьма интересные объекты.

Предположим, за несколько лет бизнес “дочки” значительно разросся. Символический вклад в ее уставный капитал может вуалировать долю материнского общества, многократно превышающую стоимость его собственных активов. В актуальности подобной информации не приходится сомневаться.

А вот как донести ее до пользователей отчетности?

Сосредоточим внимание на инвестициях в общества с ограниченной ответственностью.

Право на дивиденды

Наличию вкладов в уставные капиталы других обществ бухгалтеры обычно не придают значения. Они “мирно” числятся в составе внеоборотных финансовых вложений по первоначальной стоимости (п.

 2 и 8 ПБУ 19/02), “проявляя” себя лишь выплатой дивидендов. С целью получения таковых подобные инвестиции и совершаются.

Налогообложение дивидендов, поступающих от российских компаний, производится у источника выплаты.

Пример 1

Несколько лет назад ОАО “Сатурн” выступил единственным учредителем ООО “Плутон” с уставным капиталом 10 000 рублей. По итогам отчетного года чистая прибыль “Плутона” — 10 000 000 рублей.

Предлагаем ознакомиться  Как вывести из состава учредителей ООО владельца четверти капитала

“Сатурн” принял решение о распределении прибыли “Плутона” в сумме 1 000 000 рублей. “Плутон” выплатил “Сатурну” соответствующие дивиденды и в качестве налогового агента удержал из них налог на прибыль (п.

 3 ст. 275 НК РФ).

Дебет 58 Кредит 76

— 10 000 руб. — признано финансовое вложение в связи с госрегистрацией “Плутона”;

Дебет 76 Кредит 51

— 10 000 руб. — оплачен уставный капитал “Плутона”;

Дебет 76 Кредит 91

— 1 000 000 руб. — отражено решение “Сатурна” об изъятии части прибыли “Плутона”;

Дебет 91 Кредит 76 субсчет “Налог на прибыль”

— 90 000 руб. (1 000 000 руб. х 9%) — обособлен налог на прибыль с дивидендов (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ);

Дебет 76 субсчет “Налог на прибыль” Кредит 76

— 90 000 руб. — удержан “Плутоном” налог на прибыль из дивидендов, причитающихся “Сатурну”;

Дебет 51 Кредит 76

— 910 000 руб. (1 000 000 — 90 000) — поступили дивиденды.

А если дивиденды не поступают? Это сигнал к тому, чтобы поинтересоваться финансовым положением общества, которое вы проинвестировали. Для этого запросите его баланс.

Вклады в уставный капитал ООО относятся к финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. Каждое такое вложение необходимо регулярно проверять на обесценение, а при наличии такового — корректировать балансовую стоимость актива посредством резерва под обесценение (п. 21, 38-40 ПБУ 19/02).

Пример 2

ОАО “Сатурн” является одним из участников ООО “Нептун”. Вклад в уставный капитал “Нептуна” — 1 000 000 рублей.

Дебет 91 Кредит 59

— 1 000 000 руб. — начислен резерв под обесценение финансового вложения.

В балансе “Сатурна” вклад в уставный капитал “Нептуна” будет представлен по нулевой стоимости (в результате зачета по счетам 58 и 59).

Дебет 59 Кредит 91

— 1 000 000 руб. — восстановлен резерв под обесценение;

Дебет 91 Кредит 58

— 1 000 000 руб. — списано финансовое вложение.

Важно знать. Компания должна признавать дивиденды в своей отчетности в момент установления права на их получение (п. 12 МСФО (IAS) 27).

Подход МСФО

Общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество в силу преобладающего участия в его уставном капитале имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом (ст. 6 Закона 14-ФЗ).

Решения, относящиеся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются большинством (если необходимость большего числа не предусмотрена уставом), за исключением решений об изменении устава, о реорганизации иди ликвидации общества (п. 8 ст. 37 Закона 14-ФЗ). Следовательно, в общем случае доля основного, или материнского, общества в уставном капитале дочернего общества должна превышать 50 процентов.

МСФО требуют, чтобы в балансе материнского общества вклад в дочернее общество отражался по справедливой стоимости (п. В5.4.14 МСФО (IFRS) 9 “Финансовые инструменты”).

Налог на добавленную стоимость при внесении имущества

Когда иностранный учредитель уплачивает свой взнос в уставный (складочный) капитал организации путем предоставления имущества, то при пересечении таможенной границы Российской Федерации нужно уплатить таможенные платежи, в том числе НДС. Передача имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации не признается реализацией товаров и не является объектом обложения НДС (пп. 4 п. 3 ст. 39 и пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Однако в Налоговом кодексе РФ не рассматривается ситуация, когда фактически взнос оборудования в уставный капитал произошел за пределами территории России. По мнению контролирующих органов, вычет правомерен, так как на территорию Российской Федерации при таких обстоятельствах ввозится не имущество, предназначенное для взноса в его уставный капитал, а уже его собственность, которая будет использоваться в облагаемых НДС операциях (Письма ФНС России от 25.01.2006 N ММ-6-03/62@, Минфина России от 09.10.2006 N 03-04-08/209 и от 04.08.2005 N 03-04-08/214).

В Постановлении ФАС Московского округа от 13.02.2007, 14.02.2007 N КА-А40/13730-06 по делу N А41-К2-8189/06 суд указал, что нормы налогового законодательства, в силу которых передача имущества в уставный капитал не облагается НДС, относятся к передающей стороне, инвестору, а не к принимающей. Соответственно, принимающая сторона не может быть лишена права на вычет.

Кроме того, решение о передаче оборудования от иностранного инвестора в уставный капитал налогоплательщика принималось за границей территории Российской Федерации, там же вносились изменения в учредительные документы налогоплательщика в части увеличения уставного капитала, поэтому на территорию России указанное оборудование ввозилось не в качестве инвестиций от иностранного учредителя, а уже в качестве собственности налогоплательщика, которая будет использоваться в производственной деятельности. Поэтому все условия применения вычета соблюдены.

Федеральный Арбитражный суд Московского округа в Постановлении от 29.11.2006, 06.12.2006 N КА-А41/11591-06 указал, что, несмотря на то, что ввозимое имущество предназначено для внесения вклада в уставный капитал российской организации, и учитывая, что в данном случае решение об осуществлении такой передачи было принято в момент, когда товары находились за пределами территории России, а также то, что при ввозе оборудования на территорию Российской Федерации налогоплательщиком был уплачен НДС, суммы НДС, уплаченные таможенным органам за счет собственных средств налогоплательщика, принимаются к вычету в общеустановленном порядке, т.е. в соответствии со ст. ст. 170 – 172 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщик имеет право на вычет НДС.

Налоговые вычеты, предусмотренные в ст. 171 НК РФ, в данном случае производятся на основании грузовой таможенной декларации (пример 2).

Пример 2. Иностранный учредитель (организация) в счет вклада в уставный капитал ООО передал оборудование, не требующее монтажа. Право собственности на оборудование переходит к ООО на дату оформления таможенной декларации.

Для данного вида имущества таможенная пошлина установлена в размере 30%. На момент уплаты таможенных платежей евро составил 40,5624 руб. При ввозе организация уплатила: таможенную пошлину – 85 181 руб. (7000 евро x 40,5624 руб/евро x 30%); НДС – 66 441,20 руб. ((7000 евро x 40,5624 руб/евро 85 181 руб.) x 18%).

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 9 ПБУ 6/01).

281 326,5 руб. (7000 x 40,1895)

Д-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”

К-т сч. 51 “Расчетные счета”

85 181 руб.

отражена уплата таможенной пошлины;

Д-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсч. “НДС к уплате”,

66 441,20 руб.

уплачен НДС в составе таможенных платежей.

Сумма уплаченного таможенного сбора за таможенное оформление включается в фактические затраты на приобретение основного средства. В налоговом учете сумма таможенного сбора также включается в первоначальную стоимость основного средства на основании абз. 2 п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ (Письма Минфина России от 19.06.2009 N 03-03-06/1/417, от 01.06.2007 N 03-03-06/2/101);

Д-т сч. 08 “Вложения во внеоборотные активы”

К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”

85 181 руб.

сбор за таможенное оформление включен в состав затрат на приобретение оборудования;

283 936,80 (7000 x 40,5624)

погашена задолженность учредителя и принято к учету оборудование (без НДС).

В Приложении к ПБУ 3/2006 сказано, что для вложений во внеоборотные активы датой совершения операции признается дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотного актива. Эта норма означает, что пересчет выраженной в валюте контрактной стоимости таких активов в рубли производится в момент их принятия к учету на счете 08. Если в дальнейшем до ввода объекта в эксплуатацию курс валюты изменится, данная сумма не переоценивается;

2610,3 руб. (283 936,8 – 281 326,5)

отражена положительная курсовая разница по расчетам с иностранным учредителем по взносам в уставный капитал;

Д-т сч. 01 “Основные средства”

К-т сч. 08-4 “Приобретение объектов основных средств”

369 117,8 руб. (283 936,8 85 181)

Предлагаем ознакомиться  В какой срок приставы должны снять арест со счетов после оплаты долга

полученное от учредителя оборудование учтено в качестве основного средства.

Д-т сч. 19-1 “Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств”

К-т сч. 83 “Добавочный капитал”

66 441,20 руб.

уплаченный на таможне НДС по основным средствам, полученным в качестве взноса в уставный капитал, направлен на увеличение добавочного капитала.

В целях исчисления налога на прибыль суммы принятого к вычету НДС по основным средствам, полученным в качестве взноса в уставный капитал, согласно условиям пп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ, в состав базы по налогу на прибыль не включаются.

Д-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”

К-т сч. 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”

66 441,20 руб.

принят к вычету НДС по основным средствам, полученным в качестве взноса в уставный капитал.

Если ввозимое в качестве вклада в уставный капитал оборудование включено в Перечень технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, ввоз которого на таможенную территорию Российской Федерации не подлежит обложению НДС, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 30.04.2009 N 372, то операции по его ввозу НДС не облагаются (п. 7 ст. 150 НК РФ).

Если оборудование ввезено в качестве вклада в уставный капитал, его дальнейшее использование по другому назначению не будет являться причиной для уплаты НДС (Письмо ФТС России от 30.06.2009 N 01-11/29792).

Е.И.Антаненкова

Эксперт

Первого Дома Консалтинга

“Что Делать Консалт”

О способах финансирования с участием иностранного капитала

Получение финансирования от контролируемой иностранной компании возможно несколькими способами.

Для того, чтобы определиться с выбором варианта либо их сочетанием, необходимо ответить на следующие вопросы:

  • на какие цели необходимы денежные средства – краткосрочное покрытие кассового разрыва или финансирование строительства нового склада. А может и вовсе некоммерческие статусные проекты;
  • на какой срок необходимо привлечь денежные средства? Определен ли точно их объем? Так, при заемном финансировании возможны рамочные договоры (конкретные суммы выдаются участником по мере необходимости). При капитальном финансировании такая свобода ограничивается более сложной процедурой оформления;
  • в какой юрисдикции находится иностранная компания – «инвестор» и какие условия налогообложения предусмотрены соглашением об избежании двойного налогообложения (далее – Соглашение), а также налоговым законом этого государства.

Остановимся на каждом способе подробнее.

Вклад в уставный капитал допустим, если иностранная компания имеет долю в уставном капитале российского получателя инвестиций. Вклад в уставный капитал, в отличие от заемного финансирования, является невозвратным вложением денежных средств для участника.

Если точнее, «возвратность» в этом случае является косвенной – в форме дивидендов после получения компанией прибыли.

При выплате дивидендов всегда удерживается налог у источника. Размер налога зависит от наличия Соглашения и его условий. 

При отсутствии налогового соглашения – действует обычная ставка 15 %. То есть российская компания должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет РФ 15% от всей суммы выплачиваемых иностранному участнику дивидендов.

Это правило чаще всего корректируется нормами двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения. Наиболее распространены ставки 5 и/или 10 %. Нередко, для применения льготной ставки 5 % необходимо выполнение ряда условий: вложение в уставный капитал определенной суммы денежных средствНапример, по п.2 ст.

10 соглашения с Сингапуром для применения 5% налоговой ставки при выплате дивидендов размер доли участия в компании должен быть не менее 15%.

Также не забываем, что для применения условий Соглашения обязательно подтверждение постоянного местонахождения иностранной компании в государстве резидентства и статуса фактического получателя дохода (далее – ФПД) при каждой выплате дивидендов.

Для вложения денежных средств в уставный капитал уже созданной компании необходимо провести процедуру увеличения уставного капитала российской компании, это значит:

  • в ООО принять и нотариально заверить решение об увеличении уставного капитала (иначе говоря, решение должно быть принято в присутствии нотариуса). Если директор иностранной компании – иностранец и не планирует визит в Россию, то он должен выдать доверенность на российское физическое лицо с правом ать на общем собрании участников дочернего российского общества;
  • для акционерного общества – зарегистрировать дополнительный выпуск акций, что также влечет временные и финансовые затраты;
  • внести изменения в устав и ЕГРЮЛ.

Вклад в уставный капитал как способ финансирования от иностранной компании будет оправданным, если:

  • денежные средства предназначены для реализации инвестиционного проекта с размытыми перспективами окупаемости;
  • российская компания планирует строительство или реконструкцию недвижимости в течение длительного времени;
  • финансовое положение российской компании или присутствующие потенциальные налоговые риски не позволяет выбрать заемное финансирование, а в будущем хочется распределять дивиденды иностранной компании с уплатой налога по пониженной ставке;
  • не исключена продажа российской компании третьим лицам. В таком случае большие инвестиции в уставный капитал помогут снизить налогообложение дохода от продажи долей/ акций.

Вклад в имущество

Денежные вклады в имущество российской дочерней компании без увеличения уставного капитала – более «быстрый» способ финансирования по сравнению с вкладом в уставный капитал.

Для этого иностранному участнику достаточно принять решение (организовать проведение общего собрания участников) и перевести средства.

Полученный от иностранной компании – участника денежный вклад в имущество не облагается налогом на прибыль у российской компании (также как и при получении его от российского участника).

Напомним, что освобождение от налогообложения вкладов в имущество возможно по двум основаниям в зависимости от доли участия иностранной компании в российской:

  • безвозмездная передача денежных средств на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, если доля участия иностранной компании в российской более 50 %. Особенностью данной нормы является то, что она применима ко всем организациям независимо от организационно-правовой формы;
  • вклад в имущество на основании п. 3.7. ст. 251 НК РФ – позволяет внести вклад любому участнику, независимо от доли участия, без возникновения налога на прибыль у получателя. Однако, получателем средств может быть только хозяйственное общество (ООО, АО) и товарищество.

При данном способе финансирования «возврат» инвестиций возможен:

  • путем выплаты дивидендов с удержанием налога у источника в России;
  • путем возврата иностранной материнской компании ранее внесенных денежных вкладов в имущество на основании п.11.1 п.1 ст.251 НК РФ. Ограничений применительно к иностранному резидентству компании – участника НК РФ не устанавливает. Важно помнить, что правило действует только строго в пределах суммы ранее сделанного вклада именно в денежной форме.

С другой стороны, вклад в имущество, в отличие от вклада в уставный капитал, не засчитывается в капитальные вложения при определении возможности применения льготной ставки налога в РФ (различие 5 и 10% при выплате дивидендов, указанное выше), а также для подсчета затрат, понесенных на приобретение доли в российской компании, – на случай ее продажи.

Заемное финансирование применимо в том случае, если доподлинно известно, что полученные деньги необходимо будет вернуть к определенному сроку, заплатив при этом конкретную цену за пользование (проценты). При этом кредитором может быть не только участник российского общества. 

Заём как способ оформления инвестиций не подойдет, если денежные средства передаются российской компании в целях инвестирования в капитальное строительство или развитие нового рискованного долгосрочного проекта, проекта с длительным сроком окупаемости.

Дело в том, что российский заемщик сможет уменьшать свой налог на прибыль на сумму начисленных процентов по займу. Там, где имеет место возможность снизить свои налоговые обязательства, имеет место скрупулезный налоговый контроль.

В связи с этим использование займов сопряжено с целым рядом налоговых рисков.

Во-первых, это риск переквалификации заемных отношений в инвестиционные. Как следствие, исключение начисленных процентов и курсовых разниц из расходов с автоматическим начислением налога на прибыль российскому заемщику.

Разберемся, когда претензии налоговых органов будут обоснованными, а когда – нет.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Наверх
Adblock detector